Im Juni 2026 veröffentlichte die OECD einen Entwurf zur Änderung der Verrechnungspreisrichtlinien für Konzerndienstleistungen. Die Konsultationsphase endete am 22. Juli, und die OECD veröffentlichte die eingegangenen Kommentare am 24. August. Der nächste Schritt wird die Diskussion der Ergebnisse der Konsultation im November sein.
Ziel des Entwurfs ist es nicht, neue Regeln einzuführen, sondern die aktuellen Leitlinien zu klären und zu vereinfachen. Die OECD möchte außerdem, dass die Regeln für Konzerndienstleistungen stärker mit den übrigen Verrechnungspreisrichtlinien übereinstimmen, weshalb sie mehrere praktische Beispiele aufgenommen hat.
Die Änderung könnte interessant sein, da die Leistungen regelmäßig innerhalb der Unternehmensgruppen erfasst werden, da in diesen Fällen oft die größte Frage nicht die Gebühr der Dienstleistung selbst ist, sondern ob die Dienstleistung tatsächlich stattgefunden hat, wer davon profitiert hat, wie die Kosten aufgeteilt wurden und wie die Gebühr belegt werden kann.
Wann gilt eine Aktivität als Intragruppen-Dienst?
Eine der wichtigsten Fragen ist, ob es überhaupt einen Service gab, für den ein anderes Unternehmen in der Gruppe bezahlen muss.
Basierend auf dem Entwurf reicht es an sich nicht aus, dass ein Gruppenmitglied eine Tätigkeit für das andere Gruppenmitglied ausführt. Es muss geprüft werden, ob die Tätigkeit einen wirtschaftlichen oder geschäftlichen Vorteil für das andere Unternehmen darstellt. Einfacher ausgedrückt: Wenn ein unabhängiges Unternehmen in einer ähnlichen Situation bereit wäre, dafür zu zahlen, oder die Tätigkeit selbst ausführen würde, besteht eine gute Chance, dass es sich um eine Dienstleistung handelt.
In der Praxis kann dies eine Reihe von Aktivitäten betreffen, die innerhalb der Unternehmensgruppe üblich sind. Dazu können beispielsweise Personalwesen, IT, Finanzen, Buchhaltung, rechtliche oder administrative Unterstützung gehören.
Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass nicht alle Tätigkeiten, die zum Nutzen eines anderen Unternehmens in der Gruppe durchgeführt werden, automatisch zu einer Dienstleistungsgebühr führen. Wenn beispielsweise ein Gruppenmitglied allein aufgrund seiner Zugehörigkeit zur Gruppe einen Vorteil genießt, stellt dies nicht zwangsläufig eine Dienstleistung an sich dar.
Die Kostenverteilung bleibt ein wichtiges Thema
In Unternehmensgruppen ist es üblich, dass ein zentrales Unternehmen denselben Service mehreren Gruppenmitgliedern erbringt. In diesem Fall ist es nicht immer möglich, die entstandenen Kosten direkt auf ein einzelnes Unternehmen zu übertragen.
Dafür dient die Kostenverteilung. Laut Entwurf muss der Anteil der Aufteilung vernünftigerweise widerspiegeln, in welchem Umfang jedes Unternehmen voraussichtlich von der Dienstleistung profitieren wird.
Das bedeutet nicht zwangsläufig dasselbe für alle Dienste. Zum Beispiel:
- Im Fall von Personaldienstleistungen kann die Anzahl der Mitarbeiter ein guter Ausgangspunkt sein;
- im Fall von IT-Diensten die Anzahl der Nutzer;
- im Fall von Kraftfahrzeugdiensten die Anzahl der Fahrzeuge;
- Bei einigen Buchhaltungsdiensten ist die Anzahl der verarbeiteten Transaktionen erforderlich.
Der Punkt ist daher nicht, dass es einen allgemein akzeptierten Aufteilungsschlüssel geben sollte, sondern dass die verwendete Methode vernünftigerweise mit dem aus dem Dienst gewonnenen Nutzen verknüpft ist.
Dies ist auch für die Dokumentation wichtig: Laut Entwurf muss das Unternehmen begründen, warum es den gegebenen Aufteilungsschlüssel gewählt hat und wie es ihn angewendet hat.
Die Cost-Plus-Methode kann bei Dienstleistungen nicht automatisch verwendet werden
Der Entwurf weist außerdem darauf hin, dass die Gebühr für Leistungen innerhalb der Gruppe nicht immer einfach durch Berechnung einer Gewinnspanne auf die entstandenen Kosten bestimmt werden kann.
Bei der Festlegung des angemessenen Preises müssen die Eigenschaften der jeweiligen Dienstleistung berücksichtigt werden. Zum Beispiel kann eine einfache administrative Unterstützung sich von einer Dienstleistung unterscheiden, die erhebliche Fachkenntnisse erfordert.
Das ist wichtig, da das Dienstleistungsspektrum innerhalb der Gruppe äußerst breit ist. Offensichtlich sollten Lohnabrechnungsbuchhaltung, die von einem zentralen Unternehmen durchgeführt wird, und ein Forschungs- und Entwicklungsdienst nicht auf dieselbe Weise bepreist werden.
Besondere Aufmerksamkeit wird auf Low-Value Services gelegt
Einer der praktischeren Teile des Entwurfs befasst sich mit den sogenannten niedrigwertigen inner-gruppen-Dienstleistungen.
Dies kann typischerweise Unterstützungsaktivitäten wie bestimmte Buchhaltungs- und Finanzaufgaben, Personal- und Lohnabrechnungsunterstützung, allgemeine Verwaltung, bestimmte IT-Dienstleistungen sowie rechtliche oder steuerliche Unterstützung umfassen.
Für diese würde die OECD weiterhin einen vereinfachten Ansatz beibehalten. Wenn der Dienst die erforderlichen Bedingungen erfüllt, kann ein Aufschlag von 5 % auf die relevanten Kosten angewandt werden, und keine separate vergleichende Studie ist erforderlich.
Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass eine Gewinnmarge von 5 % keine allgemeine Regel für Konzerndienstleistungen ist. Der vereinfachte Ansatz gilt nur für Dienstleistungen mit geringem Wert. Für andere Arten von Dienstleistungen sollte der entsprechende Aufschlag separat bestimmt werden, wobei die Merkmale und Umstände der betreffenden Dienstleistung berücksichtigt werden.
Dies ist auch deshalb wichtig, weil allein die Tatsache, dass eine Dienstleistung nicht in die Kategorie der niedrigwertigen Dienstleistungen gehört, nicht automatisch bedeutet, dass eine Gewinnmarge von mehr als 5 % angewendet werden muss. Der angemessene Satz muss von Fall zu Fall geprüft werden.
In der Praxis ist dies besonders wichtig für Unternehmensgruppen, die mehrere Dienstleistungen untereinander abwickeln.
Für die vereinfachte Methode ist ebenfalls eine Dokumentation erforderlich
Vereinfachung bedeutet nicht, dass das Unternehmen nichts unterstützen muss.
Laut Entwurf müssen unter anderem Folgendes dokumentiert werden:
- welche Dienstleistungen sie anbieten;
- wer davon profitieren wird;
- warum sie als niedrigwertige Dienstleistungen gelten;
- die Vorteile, die sie den begünstigten Unternehmen bringen;
- welche Kosten die Einigung ausmachen;
- welcher Zuteilungsschlüssel wurde verwendet und warum;
- welche Gewinnspanne angewandt wurde;
- sowie die Berechnung von Kosten und Zuteilung.
Gleichzeitig enthält der Entwurf auch praktische Erleichterungen: Wenn die Bedingungen des vereinfachten Verfahrens erfüllt sind, ist es beispielsweise bei einer Lohnabrechnungsleistung nicht notwendig, jede einzelne Aufgabe einzeln nachzuweisen. Es kann ausreichen, die Kategorie der Dienstleistung vorzulegen und nachzuweisen, dass die Dienstleistung tatsächlich erbracht wurde. Eine ordnungsgemäß erstellte Jahresrechnung kann ebenfalls ausreichen, um die Abrechnung zu unterstützen.